Objaśnienia podatkowe w sprawie dokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów

Wojciech Hałucha, SKN Doradztwa Podatkowego SGH

Ministerstwo Finansów opublikowało objaśnienia podatkowe[1] z dnia 17 grudnia 2020 r. w sprawie dokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (dalej: „WDT”) dla celów podatku od towarów i usług.

W objaśnieniach:

• wyjaśniono wzajemną relację pomiędzy przepisami obowiązującego od 1 stycznia 2020 r. Rozporządzenia Wykonawczego (UE) 2018/1912 z dnia 4 grudnia 2018 r. zmieniającego Rozporządzenie Wykonawcze (UE) nr 282/2011 (dalej: „Rozporządzenie 282/2011”), a przepisami ustawy o VAT (oba akty prawne regulują zasady dokumentowania WDT w celu zastosowania 0% stawki VAT);
• opisano zasady dokumentowania WDT zgodnie z Rozporządzeniem 282/2011, w szczególności w przypadku, gdy towary zostały wysłane lub przetransportowane: 
  • przez sprzedawcę lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz;
  • przez nabywcę lub przez osobę trzecią działającą na jego rzecz;

- w tym z użyciem środka transportu sprzedawcy lub nabywcy.

• wskazano na związek pomiędzy terminowym dostarczeniem pisemnego oświadczenia nabywcy wymienionego w treści Rozporządzenia 282/2011,    a prawem do zastosowania 0% stawki VAT;
• opisano sposób identyfikowania dwóch „niezależnych” od siebie stron w rozumieniu przepisów Rozporządzenia 282/2011;
• wskazano na dopuszczalną formę dokumentów gromadzonych na potrzeby stosowania 0% stawki VAT dla WDT;
• wyjaśniono w jakich okolicznościach organ podatkowy może obalić domniemanie wzruszalne wprowadzone na mocy Rozporządzenia 282/2011;
• przedstawiono zasady dokumentowania WDT na podstawie przepisów ustawy o VAT w tym zwrócono uwagę na:
  • podstawowy i uzupełniający katalog dowodów dokumentujących wywóz towarów;
  • relację pomiędzy ww. katalogami.

Część poruszanych w objaśnieniach zagadnień była już przedmiotem opublikowanych w grudniu 2019 r. Not Wyjaśniających wydanych przez działającą przy Komisji Europejskiej Dyrekcje Generalną ds. Podatków i Unii Celnej. Co istotne, ww. dokument nie jest prawnie wiążący i w przeciwieństwie do objaśnień podatkowych nie powoduje objęcia podatnika ochroną.    

Źródła:

1. https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/explanatory_notes_2020_quick_fixes_pl.pdf
2. https://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-z-dnia-17-grudnia-2020-r-w-sprawie-dokumentowania-wdt-dla-celow-vat

[1] Ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów (objaśnienia podatkowe) wydawane na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1325, z późn. zm.) (dalej: „Ordynacja podatkowa”). Zgodnie z art. 14n § 4 pkt 1 Ordynacji podatkowej, w przypadku zastosowania się przez podatnika w danym okresie.