Opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego – klasyfikacja ulgi B+R na gruncie Pillar Two

Zespół CASP

W kontekście obowiązujących w Polsce przepisów o opodatkowaniu wyrównawczym, wdrażających rozwiązania wynikające z tzw. Pillar Two, pojawiają się pierwsze rozstrzygnięcia dotyczące klasyfikacji krajowych preferencji podatkowych. Jednym z zagadnień będących przedmiotem analizy jest sposób traktowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową na potrzeby obliczania efektywnej stawki podatkowej w rozumieniu regulacji GloBE.

Przepisy o opodatkowaniu wyrównawczym przewidują możliwość wystąpienia do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego. Instrument ten ma zastosowanie do zdarzeń przyszłych i służy wyjaśnieniu zasad stosowania przepisów dotyczących globalnego podatku minimalnego w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego lub zdarzenia planowanego. Opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego dotyczy zastosowania przepisów ustawy regulującej globalny podatek minimalny (Pillar Two) do planowanych lub przyszłych zdarzeń występujących w grupach kapitałowych objętych tym reżimem. Jej przedmiotem jest w szczególności ocena, w jaki sposób określone elementy krajowego systemu podatkowego powinny być uwzględniane przy ustalaniu dochodu GloBE, podatków kwalifikowanych oraz efektywnej stawki podatkowej dla danej jurysdykcji.

W ramach jednej z wydanych opinii, Dyrektor KIS odniósł się do wpływu stosowania ulgi B+R na kalkulację efektywnej stawki podatkowej dla celów Pillar Two. W szczególności analizie poddano, czy korzyść wynikająca z tej ulgi powinna być traktowana jako element obniżający wysokość podatku dochodowego uwzględnianego w obliczeniach GloBE, a tym samym wpływać na poziom efektywnego opodatkowania w danej jurysdykcji. Zgodnie z zasadami Pillar Two, efektywna stawka podatkowa ustalana jest na podstawie relacji podatków kwalifikowanych do dochodu GloBE. Ulgi podatkowe, które zmniejszają zobowiązanie podatkowe bezpośrednio lub pośrednio, mogą wpływać na wynik tej kalkulacji.

W analizowanej opinii Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odniósł się do zasad klasyfikacji ulgi na działalność badawczo-rozwojową na gruncie przepisów o opodatkowaniu wyrównawczym. Zakres opinii obejmował ocenę, czy oraz w jaki sposób skorzystanie z ulgi B+R wpływa na wysokość podatku dochodowego uwzględnianego w kalkulacji efektywnej stawki podatkowej zgodnie z regułami GloBE, a także czy ulga ta powinna być traktowana jako mechanizm obniżający podatek kwalifikowany w danej jurysdykcji. Opinia wskazała, że ulga na działalność badawczo-rozwojową, jako preferencja funkcjonująca w ramach podatku dochodowego od osób prawnych, powinna być uwzględniana przy ustalaniu podatku kwalifikowanego na potrzeby Pillar Two. Zastosowanie ulgi B+R wpływa na wysokość podatku dochodowego branej pod uwagę przy kalkulacji efektywnej stawki podatkowej w danej jurysdykcji. W konsekwencji skorzystanie z ulgi może obniżyć efektywną stawkę podatkową poniżej poziomu 15%, co może prowadzić do powstania obowiązku zapłaty podatku wyrównawczego.

Opinia koncentrowała się na relacji pomiędzy krajowymi regulacjami dotyczącymi podatku dochodowego od osób prawnych a autonomicznymi zasadami obliczeniowymi wynikającymi z Pillar Two. W szczególności przedmiotem rozważań było to, czy preferencja podatkowa realizowana poprzez dodatkowe odliczenie kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R wpływa na wynik kalkulacji podatku kwalifikowanego oraz na poziom efektywnego opodatkowania, który decyduje o ewentualnym obowiązku zapłaty podatku wyrównawczego.

W opinii uwzględniono także funkcję opinii w sprawie opodatkowania wyrównawczego jako instrumentu odnoszącego się wyłącznie do zdarzeń przyszłych i mającego na celu zapewnienie jednolitego stosowania nowych przepisów. Analiza nie dotyczyła zasadności ani celu samej ulgi B+R, lecz jej technicznego ujęcia w ramach mechanizmu Pillar Two oraz konsekwencji tego ujęcia dla obliczeń prowadzonych na potrzeby globalnego podatku minimalnego.

Zakres opinii wpisuje się w szerszy proces wyjaśniania relacji pomiędzy krajowymi preferencjami podatkowymi a międzynarodowymi standardami opodatkowania wyrównawczego, które obowiązują podmioty spełniające kryteria objęcia regulacjami Pillar Two.

Źródło w linku